【谈福利】德国个人所得税的计算方法

作者:王泓日期:2012-01-12

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德国个人所得税的计算方法
王泓
2011-8-17

        前言
      德国个人所得税的计算方法和我国计算方法不大相同，他们主要是以家庭为单位进行纳税，但也有单身纳税人。德国政府认为，家庭是建立强大德国的重要基石，税收用于补助家庭，特别是对孩子的补助尤为突出。所以德国个人所得税的计算方法是围绕他们国家的人文理念展开的，税收取之于民，用之于民。
一、德国个人所得税的计算方法
      德国法律对个人所得税有明确而严格的规定，凡是在德国工作的居民，无论你是德国人还是外国籍的居民，都要缴纳个人所得税。而且收入越高，纳税比率就越高。
对于低收入的人还有一个免税最低额，低于这个数额，就可以不用纳税。这个免税最低额是由德国联邦政府制定，每年都有一定的变化，不是千篇一律。
      2007 年的对于单身纳税人的免税最低额是 7664欧元，夫妻俩人的加倍。
其纳税比率是按 500 欧元为一个单位计算的，即每多出 500 欧元的收入，其缴纳比率都和前面的不一样，最低 15% ，最高 42% 。纳税比率是由经济专家确定的，计算复杂，需要考虑许多因素，而且这个比例也是德国联邦政府规定的。
      如果一个居住在德国的单身居民，2007 年需缴税的年收入总额为 8000 欧元，2007 年单身居民的免税最低额是 7664 欧元，那么这 7664 欧元是免税的，而比 7664 欧元多出来的336 欧元则需纳税。
联邦政府规定，这 336 欧元的税率是 15% ，就是说 336 欧元的15%要纳税，共 50.40 欧元。假如需纳税的年收入是 8500 欧元，那么他应该纳税的部分是 8500 欧元减去免税最低额的7664 欧元，多出的 836 欧元需纳税，税率是15% ，而8000 欧元到 8500 欧元之间的这500 欧元的税率，按照政府规定也是 15% ，即缴税总额是 836 欧元的 15% ，共 125.40 欧元。
      如果需纳税的年收入是 9000 欧元，也就是说他要缴纳的收入总额是 9000 欧元减去 7664欧元后的 1336 欧元，这 1336 欧元中的 836 欧元要缴税的总额和前面的事例一样，共125.40 欧元。而从 8500 欧元到 9000 欧元的这 500 欧元的税率就不再是 15% ，而是提高到 16.5%，这同样是联邦政府规定的，即要缴纳 82.50 欧元的税。
总和是125.40+82.50= 207.90 欧元。
       纳税的比率随着工资的增多而提高。比如，个人需纳税的年收入是 52500 欧元，纳税比率就达到了最高值的 42% 。即从 52000 到 52500 的这 500 欧元收入中，其中 42% 要缴个人所得税，即 210 欧元。之后这个纳税比率就稳定在这个数值上了。需要注意的是，这里所指的年收入是需要缴税的年( Zuversteuerndes Einkommen )，不是毛收入( Bruttoeinkommen )。毛收入减去可以用来退税的支出( Absetzbare Ausgaben )就是需纳税的年收入。比如上面提到的第三种事例，如果他突然发现计算有误，有 500 欧元以退税的支出忘记计算在内了，那么他需缴税的年收入就变成了 8500 欧元，这部分( 从8500 欧元到 9000 欧元之间的 500 欧元 ) 的个人所得税，即 82.50 欧元就不用缴了，这就是所谓的"退税"。如果上面提到的第四种事例中发现他也有 500 欧元可以退税的支出忘记计算在内，那么他需缴纳的年收入就降低了 500 欧元，变成了52000 欧元。他就可以少缴 210 欧元。因此可见，同样 500 欧元，因为收入不同，少缴的税也大不相同。挣得多，那么同样金额，能退回的税就多。
二、德国个人所得税的纳税申报
      在纳税申报方面，德国税收实行以家庭为单位，收入数额、应纳税额都由纳税人自己填报，并负相应的法律责任，这使得人们逃税漏税的机会成本很高。如果被查出来偷逃税款的话，将面临严重的经济处罚，甚至要负刑事责任。每个人都有一个类似于身份证号码的税号，每年5 月31 日以前，个人应把财税局统一印制发放的个人所得税申报表填报上交到居住地所属的财税局，财税局审核后，一般在收到申报表的一个月后，寄给纳税人所得税结算通知书。所得税征收的技术计算较复杂，每年的税务法规也在不断变化。
此外，德国个人所得税主要采用分期预缴、年终汇总核算清缴、多退少补的办法征收，但对工资、利息、股息和红利等所得，则采用预提法进行来源课税。
三、德国的《家庭促进法》
      德国政府认为，家庭是建立强大德国的重要基石。所以，在实施2000 税改方案的同时，德国政府还通过了《家庭促进法》，对家庭进行补助。主要手段是增加儿童补助金和提高儿童开支免税额度，即对孩子的基本生存费用和扶养、教育费用给以一定额度的免税。从2002 年开始，一个家庭的头三个孩子都可以得到每人每月154 欧元的儿童补助，之后的每个孩子可以得到179 欧元的补助。通过这项措施，近三年来，对有两个孩子的家庭每年的收入提高了近1000 欧元。另外，孩子基本生存开支的免税额提高到3648 欧元，每个孩子的教育开支的免征额提高到2160 欧元，从2002 年起，每年每个孩子费用开支的免税额总计达5808 欧元。增加儿童补助和提高儿童开支免税额度两项措施使得德国政府每年少收入58 亿欧元的税金。通过这一措施，联邦政府结束了几十年来不利家庭发展的，违反宪法宗旨的税收规定。今后，改善有利于家庭的框架条件将放在中心的位置。
      以上是德国个人所得税的计算方法，仅供参考。